U travnju 2024. godine Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (IASB) objavio je novi Međunarodni standard financijskog izvještavanja 18 – Prezentacija i objavljivanje u financijskim izvještajima. Cilj novog MSFI 18 je unaprijediti način komuniciranja financijskih performansi u izvještajima o dobiti ili gubitku, usmjeravajući fokus na relevantne informacije o financijskom učinku. Iako MSFI 18 neće utjecati na način na koji poduzeća mjere financijsku uspješnost, utjecat će na način na koji poduzeća prikazuju i objavljuju financijsku uspješnost.
Novi MSFI 18 zamijeniti će postojeći MRS 1 – Prezentacija financijskih izvještaja, počevši od 01.01.2027. godine, uz potrebu reklasifikacije usporednih podataka za 2026. godinu.
Ključne promjene mogu se sažeti u tri segmenta:
- promjena u strukturi RDG-a i zahtjevi vezani uz prezentaciju podzbrojeva;
- grupiranje informacija, te
- specifični zahtjevi vezani uz objave mjera učinka koje definira menadžment.
U nastavku detaljnije o predmetnim izmjenama.
- Promjene u strukturi RDG-a i zahtjevi vezani uz objave podzbrojeva
Novi MSFI 18 uvodi dodatne podzbrojeve u računu dobiti i gubitka. Želja je ovim dodatnim zahtjevima smanjiti raznolikost u načinu izvještavanja u RDG-u, koji bise osigurao korisnicima financijskih izvještaja da jednostavnije i kvalitetnije naprave usporedbe između uspješnosti poslovanja različitih poduzeća. Dodavanjem dodatnih podzbrojeva u računu dobiti i gubitka osigurava se lakša usporedba financijskog učinka poduzeća, te pruža dosljedna početna točku za daljnju analizu financijskih izvještaja.
Novina koja se uvodi je da će poduzeća morati sumirati svoje poslovanje u RDG-u kroz jednu od tri kategorija:
- poslovanje
- ulaganja (investicije)
- financiranje
Pored navedene 3 kategorije, neophodno će biti još objaviti i:
- porez na dobit
- prekinuto poslovanje.
Kao što je vidljivo iz navedenoga, prve tri, ključne kategorije sumirane su na sličan način kako to i definiraju odredbe Međunarodnog računovodstvenog standarda 7 – Izvještaj o novčanim tokovima.
Kategorija poslovanja nije posebito objašnjena odredbama MSFI 18, te uključuje sve preostale prihode i rashode koje nisu klasificirane u ostalim kategorijama. Načelno, ova kategorija uključuje sve prihode i rashode koji proizlaze iz poslovanja poduzeća, bez obzira da li se radi o uobičajnim ili povremenim aktivnostima. Ova kategorija uključuje i prihode i rashode od dopunskih aktivnosti (npr. dodatna djelatnost).
U pravilu korisnici financijskih izvještaja koriste podzbroj operativnog dobitka kao mjeru uspješnosti nekog poduzeća u svojim poslovnim aktivnostima kao polaznu točku za predviđanje budućih novčanih tokova.
Kategorija ulaganja (investicija) uključuje dobitke i gubitke vezane uz ulaganja iz zajedničkih poduhvata, rezultate ulaganja viška novca i novčanih ekvivalenata, te prihode / rashode od imovine koja osigurava samostalni povrat, te nije vezana uz ostale resurse. Unutar ove pozicije evidentiraju se primjerice i prihodi od najamnine nekretnine koje poduzeće drži sa ciljem ostvarivanja samostalnog povrata.
Kategorija financiranja uključuje (pretežito) rashode od obveza koji su vezani uz financiranje (npr. bankovni krediti), troškove kamata i troškove vezane uz promjene kamatnih stopa od ostalih obveza.
Pored navedenog strukturiranja aktivnosti po segmentima, uvedena je obveza i prezentiranja pozicija „Operativnog dobitka / gubitka“, kao razlike između prihoda i rashoda iz redovnog poslovanja, te pozicije „Dobit / gubitak prije troškova financiranja i poreza na dobit“, što se u praksi često i naziva EBIT (eng. Earnings Before Interest and Taxes).
Ilustrativni izgled RDG-a nakon ovih izmjena bio bi sljedeći:
| Pozicija: | Iznos: | Kategorija: |
| Prihodi | x | Poslovanje |
| Nabavna vrijednost prodane robe | (x) | |
| Bruto marža (dobit) | X | |
| Troškovi prodaje | (x) | |
| Opći i administrativni troškovi | (x) | |
| Troškovi istraživanja i razvoja | (x) | |
| Vrijednosno usklađenje goodwill-a | (x) | |
| Ostali operativni troškovi | (x) | |
| Operativna dobit | x | Zahtijevani podzbroj |
| Udio dobiti od pridruženih društava i zajedničkih pothvata za korištenje metode udjela | X | Investicije |
| Prihodi od kamata od novca i novčanih ekvivalenata | X | |
| Dobit prije troškova financiranja i poreza na dobit | x | Zahtijevani podzbroj |
| Troškovi kamata po zajmovima i kreditima | (x) | Financiranje |
| Ostali troškovi kamata | (x) | |
| Dobit prije poreza | X | |
| Porez na dobit | (x) | Porez na dobit |
| Gubitak od prekinutog poslovanja | (x) | |
| Dobit tekuće godine | x | Zahtijevani podzbroj |
- Grupiranje informacija
Temeljem analiza korisnika financijskih izvještaja, način na koji poduzeća grupiraju informacije u financijskim izvještajima ne pružaju uvijek informacije koje su korisnicima potrebne – neke informacije nisu prezentirane dovoljno detaljno, dok su druge informacije pak predetalje, uslijed čega se ne vidi suština poslovne aktivnosti u financijskim izvještajima.
Stoga novi MSFI 18 daje smjernice za poduzeća o grupiranju transakcija i drugih događaja u formi načela, i to:
- informacije se trebaju grupirati ako dijele određene karakteristike, odnosno odvojiti ako imaju različite karakteristike;
- informacije treba grupirati na način da ne smanjuje razumljivost prezentiranih informacija, te
- objaviti informacije ili u primarnim financijskim izvještajima ili bilješkama u ovisnosti o tome da ispune svoje komplementarne uloge.
- Specifični zahtjevi vezani uz objave mjera učinka koje definira menadžment
Odredbe novog MSFI-a uvode novi pojam – mjere učinka koje definira menadžment (eng. Management-defined performance measures skraćeno: MPM). Radi se o raznim objavama vlastitih mjera učinka, koja poduzeća samostalno objavljuju i to:
- u javnom komuniciranju izvan financijskih izvještaja;
- prilikom priopćavanja investitorima stajališta menadžmenta o aspektu financijske uspješnosti subjekta kao cjeline.
Budući da ovi pokazatelji učinka u pravilu nisu nigdje definirani, korisnici financijskih izvještaja naglašavali su da je ove pokazatelje teško uspoređivati, čak i kod usporedbe financijskih izvještaja identičnog poduzeća iz razdoblja u razdoblje.
MSFI 18 zahtijeva od poduzeća da objave informacije o MPM-ovima, što će povećati transparentnost i razumijevanje kod korisnika financijskih izvještaja o tome kako se mjere uspoređuju s mjerama definiranim MSFI-evima. Korisnici financijskih izvještaja koriste MPM-ove kako bi dobili uvid u to kako menadžment gleda na financijsku uspješnost tvrtke, kako se upravlja tvrtkom i kako se razvijaju njezini financijski rezultati.
Informacije povezane s ovim mjerama biti će neophodno objaviti u zasebnoj bilješci uz financijske izvještaje. Bilješka će sadržavati izjavu da MPM-ovi daju pogled menadžmenta na aspekt financijske uspješnosti poduzeća kao cjeline i nisu nužno usporedivi s mjerama koje dijele slične oznake ili opise drugih poduzeća. Bilješka će također uključivati za svaki MPM:
- opis aspekta financijske uspješnosti koji priopćava, uključujući zašto menadžment vjeruje da MPM pruža korisne informacije o financijskoj uspješnosti poduzeća;
- opis načina na koji se izračunava MPM;
- usklađivanje MPM-a i najizravnije usporedivog međuzbroja navedenog u MSFI-ju 18 ili ukupnog ili podzbroja koji zahtijevaju računovodstveni standardi MSFI-ja, uključujući učinak poreza na dobit i učinak na nekontrolirajuće interese za svaku stavku objavljenu u usklađivanju;
- opis načina na koji je poduzeće odredilo učinak poreza na dobit;
- objašnjenja o promjenama u vezi s izračunom MPM-a ili slično.
Link na IFRS stranice vezane uz implementaciju ovog MSFI-a: https://www.ifrs.org/supporting-implementation/supporting-materials-by-ifrs-standards/ifrs-18/
