Porezna uprava je krajem ožujka 2018. godine objavila vrlo cjelovito mišljenje vezano uz porezni tretman (što uključuje i porez na dohodak i PDV i porez na dobit) prijevoznih sredstva za osobni prijevoz. Ovo mišljenje prvo je ovakvo cjelovito mišljenje, koje vrlo detaljno i nedvobeno definira porezni tretman.
Iako veliki dio odredbi iz ovog Mišljenja su poznati većem broju poduzetnika, skrećemo pažnju na ključne izmjene, koje su u većoj mjeri produkt mogućnosti odbitka PDV-a prilikom nabavke vozila od 01.01.2018. godine, a mogu u praksi dovesti do različitih tumačenja:
- Nakon godina nemogućnosti korištenja pretporeza na nabavnu vrijednost vozila, neophodno je podsjetiti se da 50% vrijednosti PDV-a koji nije porezno priznat prilikom nabave, sa računovodstvenog aspekta se smatra nabavnom vrijednosti vozila (uvećava nabavnu vrijednost osnovnog sredstva), ali sa aspekta poreza na dobit troškovi amortizacije na predmetnih 50% vrijednosti PDV-a ne smatraju se porezno priznatim rashodom razdoblja. U Mišljenju se upravo i navodi: „Kako bi se navedeni izračun mogao utvrditi tijekom razdoblja korištenja prijevoznog sredstva za osobni prijevoz, za porezne potrebe uputno je dio nepriznatog pretporeza posebno evidentirati kao dio nabavne vrijednosti sredstva, a kojiće uvećavati osnovicu poreza na dobit tijekom razdoblja korištenja takvog prijevoznog sredstva.“ Dakle, preporuka je izdvajanje 50% porezno nepriznatog PDV-a na zaseban inventarni broj,čija će amortizacija u cijelosti uvećavati osnovicu poreza na dobit;
- Prilikom utvrđivanja plaće u naravi u visini 1% nabavne vrijednosti vozila u Mišljenju se navodi da se ova nabavna vrijednost utvrđuje u ukupnoj kupoprodajnoj cijeni, a ne nabavnoj vrijednosti kako istu definira Zakon o računovodstvu. Naime, sa računovodstvenog aspekta nabavna vrijednost vozila (koja se ujedno i knjiži na osnovna sredstva) definira se u visini kupovne cijene uvećane za porez na promet na motorna vozila, te uvećan za 50% nepriznatog PDV-a. No, sa aspekta definiranja plaće u naravi, osnovica se definira u visini ukupne kupovnecijene vozila, koja uključuje i cjelokupni PDV (porezno nepriznati i porezno priznati dio);
- Ključno je navesti da kod utvrđivanja plaće u naravi kod operativnog najma, u izračun 20% vrijednosti leasing rate MORA se uključiti i iznos uplaćenog predujma. Naime, ukoliko se je ugovorio ugovor o operativnom leasingu vozila u visini od 70% vrijednost, te uz isplatu predujma u visini od 30%, i to tijekom razdoblja od 60 mjeseci, neophodno je u izračun 20% vrijednost svake leasing rate uvećati za 0,5% vrijednosti iz predujma (= 30% / 60 mjeseci).
